З 1 липня змінено порядок оподаткування пенсій. Що змінилося і як?

Серед законодавчих новацій у пенсійній сфері останнього часу – оподаткування пенсій, що було запроваджено як один із заходів, спрямованих на запобігання фінансовій катастрофі та створення передумов для економічного зростання в Україні.

Із 01.01.2015 року (на виконання Закону України „Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи” (№71- VIII від 28.12.2014р.) та у зв’язку з набуттям чинності змін до Податкового кодексу України з 01.01.2015 р.) податок на доходи фізичних осіб справлявся із суми пенсії (включаючи суму їх індексації) або щомісячного довічного грошового утримання, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, – у частині такого перевищення.

Ставка податку на доходи фізичних осіб становила:

– 15 відсотків, якщо база оподаткування місячного оподаткованого доходу не перевищувала десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законодавством на 1 січня звітного року;

20 відсотків, якщо база оподаткування в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати.

Крім того, об’єктом оподаткування військовим збором (відповідно до пункту 16-1 „Перехідних положень” Податкового кодексу України) став загальний місячний оподатковуваний дохід, зокрема, визначений підпунктом 164.2.19 Податкового кодексу України. Таким чином, базою оподаткування два останні роки були суми пенсій або щомісячного довічного утримання в частині, яка не перевищує:

– 2015 року – 3645 грн. (три розміри мінімальної заробітної плати, визначеної станом на 1 січня 2015 року);

– 2016 року – 4134 грн. (три розміри мінімальної заробітної плати, визначеної станом на 1 січня 2016 року).

Отже, з пенсії, в частині, яка перевищувала 3654 грн. на місяць протягом 2015 року, а в 2016 року – 4134 грн., справлявся податок за ставкою 15-20 відсотків (залежно від розміру пенсії) та 1,5 відсотка військового збору від об’єкта оподаткування.

Крім того, статтею 47 Закону України „Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування” передбачено, що в період з 1 квітня 2015 року по 31 грудня 2016 року під час роботи особи (крім інвалідів І та ІІ груп, інвалідів війни ІІІ групи та учасників бойових дій, осіб, на яких поширюється дія пункту 1 статті 10 Закону України „Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту”), на посадах (окрім осіб, які працюють на посадах та на умовах, визначених законами України «Про державну службу”, „Про прокуратуру”, „Про судоустрій і статус суддів”), пенсія, розмір якої перевищує 150 відсотків од прожиткового мінімуму, встановленого для осіб, які втратили працездатність, виплачується в розмірі  85 відсотків од призначеного розміру, але не менше як 150 відсотків од прожиткового мінімуму, встановленого для осіб, які втратили працездатність.

У червні цього року було внесено зміни до Податкового кодексу щодо оподаткування пенсій. Ухвалено Закон №1411-VIII „Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій”. Він набув чинності з першого липня.

Тепер до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми пенсій (разом із сумою їх індексації, нарахованою відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, котрі платник податку отримує з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законодавством, якщо, їх розмір перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, що втратили працездатність (у розрахунку на місяць) встановленого на 1 січня звітного податкового року, – у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згоду на обов’язковість яких надала Верховна Рада України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати.

Ставка податку становить 18 відсотків од бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації), щомісячного довічного грошового утримання, визначеної в підпункті 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу, що становить 10740 грн.

Окрім того, Законом передбачено, що положення підпункту 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону України „Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту”.

Приклад зміни розміру пенсії після застосування нових правил:  гр. М. 2013 року призначено пенсію за віком відповідно до Закону України „Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування”. Пенсію призначено як непрацюючій особі. Її розмір – 5278,21 грн.

У 2015-2016 роках із пенсії, що перевищувала 2015 року 3564,00 грн., а 2016 року – 4134 грн., справлявся податок за ставкою 15 відсотків та 1,5 відсотка військового збору.

Розмір пенсії до виплати 2015 року становив 5011,22 грн. (2578,21 грн. – 266,99 грн.).

Розрахунок суми податку та військового збору:

5278,21 грн. – 3654,00 грн. = 1624,21 грн.

1624,21 грн. х 15% = 243,63 грн. (податок)

1624,21 грн. х 1,5% = 23,36 грн. (військовий збір)

Усього: 243,63 грн. + 23,36 грн. = 266,99 грн.

2016 року розмір пенсії з урахуванням утримання податку та військового збору становив 5088,92 грн.

Припустимо, що у квітні 2016 року гр. М. працевлаштувався. Відповідно до статті 47 Закону України „Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування”, у період роботи пенсія гр. М. виплачується в розмірі 85 відсотків од призначеного розміру, а саме:

5278,21 грн. х 85% = 4486,48 грн.

Окрім того, із суми пенсії, котра перевищує 4131,00 грн. (три розміри мінімальної заробітної плати), – 352,48 грн. (4486,48 грн. – 4134 грн.) утримується податок (15%) – 52,87 грн. і військовий збір (1,5%) – 5,29 грн.

Розмір пенсії до виплати з дня працевлаштування становив 4428,32 грн. (4486,48 грн. – 58,16 грн.).

У зв’язку з набуттям чинності з 1 липня 2016 року Закону України від 02.06.2016 року №1411-VIII „Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій” пенсія гр. М. не підлягає оподаткуванню.

Пенсія гр. М. як працюючому пенсіонеру з 1 липня 2016 року виплачується в розмірі 85 відсотків од призначеного розміру з урахуванням вимог статті 47 Закону України „Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування” і до виплати належить 4486,48 грн. (5278,21 грн. х 85%).

І. Хованюк, перший заступник начальника управління ПФУ